会计学基础第4版：对账和结账法

（一）对账

所谓对账，就是为保证会计账簿记录的正确性所做的账证核对、账账核对和账实核对的工作。各会计主体单位应该建立严格的对账制度，除在日常工作中进行有关账目的核对外，还必须在各个会计期末结账前进行对账，以确保会计核算资料的真实性和可靠性。对账的内容具体包括账证、账账、账实核对。

1.账证核对

会计账簿的记录是根据会计凭证登记的，因此月末应该将会计账簿所记载的数字与有关的会计凭证进行核对。这种核对同时也是账账核对、账实核对的基础。

2.账账核对

具体包括：①总账中全部账户的借方期末余额合计数，应该与贷方期末余额合计数核对相符；②总账中的“库存现金”“银行存款”等账户的期末余额，应该与其有关日记账的期末余额核对相符；③总账中各账户的期末余额，应该与所属明细账期末余额之和核对相符；④会计机构有关财产物资明细账的期末余额，应该与财产物资保管部门或使用部门相应的明细分类账或卡片的期末余额核对相符。

3.账实核对

具体包括：①库存现金日记账的余额应与现金实际库存金额，逐日核对相符；②银行存款日记账、银行借款明细账的余额应定期与银行账目核对相符；③各种财产物资明细账的结存数量，应定期与实物实存数量核对相符；④有关债权、债务明细账的期末余额应经常或定期与有关债权人、债务人的账目数字核对相符。

（二）结账

所谓结账，就是将一定会计期间内所发生的全部经济业务事项登记入账后，结计出所有账户的本期发生额和期末余额或本期损益。各个会计主体单位必须在每个会计期间终了时进行结账，以便计算当期损益和为编制财务会计报告做好前期准备工作。在结账之前，要认真检查本期发生的经济业务事项是否全部都登记入账，有没有重复记账或遗漏记账问题，尤其是要检查有关收入和费用是否按照权责发生制原则进行了账项调整，如长期待摊费用是否在本期进行了摊销，应计收入是否在本期进行了预计等。只有在对所有账目进行了核对的基础上再进行结账，才能够保证会计核算的质量。各会计主体单位必须按有关会计制度的要求定期结账，不得为达到调整损益的目的，随意提前结账和推迟结账。

结账的内容通常包括：①结算出所有资产类、负债类和所有者权益类账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期初余额；②结算出所有收入类和费用类账户的本期发生额，并确定和计算当期损益。(www.zuozong.com)

各单位应该根据国家统一会计制度的要求并结合自身管理需要，按月、季、年进行结账，由此形成月结、季结、年结。现分述如下：

1.月结

月终，在全部经济业务登记入账之后，方可月结。结账时，应先在账簿记录的最后一笔的数字下端，划一条单红线，再将借、贷两栏本月发生额加计总数，并用蓝字写在红线下面，同时在摘要栏内加盖“×月份月结”戳记，然后结计本月余额，填入余额栏内，最后在本月发生额下端再划一条单红线，以示月结。本月没有发生额的账户，不必进行月结。

2.季结

在本季末最后一个月的“月结”数字红线下将本季内三个月的借、贷两栏的月结数加总，并结出季终余额，用蓝字填入各栏并在摘要栏内加盖“×季度季结”戳记，然后在季结数下再划一条单红线，以示季结。

3.年结

在第四季度季结的单红线下，将本年内四个季度借、贷两栏的季结数加总，并结出年末余额，用蓝字填入各栏，并在摘要栏内加盖“年结”戳记，然后在“年结”下面再划一条单红线。根据财政部有关制度规定，年度结账，要做到借、贷平衡，即按封口式结账法进行结账。具体做法是：①在“年结”红线下，将上年转入的借方（或贷方）余额，列入红线下的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“上年结转’字样，在下面再划一条单红线。②为了保持借、贷平衡［即全年借（或贷）方发生额+年初余额=全年贷（或借）方发生额+年末余额］，还应将本年借（贷）方余额，列入下一行的相反方向栏中（即借方余额列入贷方栏、贷方余额列入借方栏），并在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下面划一条红线。③按照上述平衡公式，加总借、贷双方合计数，并用蓝字列入红线下借、贷两栏内，并在摘要栏内注明“总计’字样，在总计下面划两条红线，表示本年度该账户借、贷双方平衡，记账已经结束。举例见表5-24。

表5-24　总账

实际工作中，为了简化手续，还有一种开口式结账方法。这种方法在“月结”和“季结”上，与封口结账法相同，仅在“年结”上有些差别。具体做法是：凡有余额的账户，不必结平余额，仅在“年结”红线下的摘要栏内，用红字注明“结转下年度”字样，并在余额栏内注明结转的余额，表示本年记账已经结束，余额结转到新账上去了。同时，实际工作中，除总账、日记账以及成本、费用、收入、成果等账户，为了减少结账工作量，给编制财务会计报告提供方便以及为检查计划、预算执行情况提供资料，需按月结计本月发生额外，对一些明细内容繁多、连续性较强的明细账，如原材料、固定资产、库存商品、应收、应付款等明细账户，不需要按月结计发生额以及过次页的发生额等手续，过次页时，只需将余额转入次页第一行余额栏内即可。月、季结时，在余额下划一单红线。年结时，在年末余额下面，划双红线，以示月、季、年结工作的结束。