完工产品成本的计算与核算

1.完工产品成本的计算

完工产品的成本，按以下公式计算：

完工产品成本=月初在产品成本+本月投入成本−月末在产品成本

在这个公式中，月初在产品成本，是“生产成本”账户的月初余额。如果企业是刚开张的第一个月，那月初在产品成本就是零。

本月投入生产成本，是指“生产成本”账户的本月发生额，包括直接材料、直接人工和制造费用。

前面已经介绍了产品生产成本的核算，所以月初在产品成本和本月投入生产成本相当于是已知数。那么，要计算完工产品成本，关键就是确定月末在产品成本。

月末在产品成本的计算方法，常用的有：不计算在产品成本、在产品按年初成本计算、在产品按所耗用的原材料成本计算、约当产量法、定额比例法、定额成本法等。其中定额成本法和定额比例法都需要确定单位在产品各项成本项目（即直接材料、直接人工、制造费用）的定额，而定额的准确确定对企业的管理要求较高，所以不太适合小微企业，这里就不介绍了。

以下介绍其他四种月末在产品成本的计算方法。

（1）不计算在产品成本。不计算在产品成本就是忽略在产品，当它不存在，成本是零。

忽略月末在产品，也就相当于没有月初在产品，那么，根据完工产品成本的计算公式可知：

完工产品成本=本月投入成本

适合选择这个方法的情况是：真的没有在产品；或者虽然有，但很少，可以忽略不计。

如果在产品数量较多，这个方法计算的结果就不准确了，不能使用。

【例5-41】某企业本月投产了300件产品，到月末时，295件完工，5件在产。本月发生直接材料13000元，直接人工7000元，制造费用8000元。合计投入成本28000元。为了简化起见，假设没有月初在产品。

5件月末在产品成本=0（元）

295件完工产品成本=28000（元）

（2）在产品按年初成本计算。在产品按年初成本计算就是每个月月末在产品的成本，都按照年初也就是上年年末在产品的成本计算，这意味着，每个月月末产成品成本与月初在产品成本是一样的。根据完工产品成本计算公式，可以确定：

完工产品成本=本月投入成本

适合选择这个方法的情况是：有在产品，但数量少、价值大；或者数量多，但每个月在产品的数量都差不多。

如果每个月在产品的数量相差较大，这个方法的计算结果就不准确，不宜使用。

另外，如果物价波动比较大，这个方法的计算结果也会不准确，最好不用。

【例5-42】某企业本月投产了300件产品，到月末时，220件完工，80件在产。本月发生直接材料13000元，直接人工7000元，制造费用8000元。合计投入成本28000元。假设年初在产品成本是6500元。计算本月完工的220件产成品和月末的80件在产品的成本。

80件月末在产品成本=6500（元）

220件完工产品成本=6500+28000−6500=28000（元）

（3）在产品按所耗用的原材料成本计算。在产品按所耗用的原材料成本计算就是在计算在产品成本的时候，只计算直接材料成本，不计算直接人工和制造费用，当月发生的所有直接人工和制造费用，全部算到产成品头上。(www.zuozong.com)

【例5-43】某企业本月投产了300件产品，到月末时，220件完工，80件在产。本月发生直接材料25800元，直接人工2000元，制造费用200元。合计投入成本28000元。假设每件产品耗用直接材料86元，月初在产品成本4472元。计算本月完工的220件产成品和月末的80件在产品的成本。

80件月末在产品成本=80×86=6880（元）

220件完工产品成本=4472+28000−6880=25592（元）

适合选择这个方法的情况是：有在产品，数量多，且每个月在产品数量相差较大，并且直接材料成本在总成本中所占的比重比较大。否则，计算结果也会不准。

（4）约当产量法

1）基本原理。大家都知道，买火车票的时候，成年人和小孩的票价是不一样的。不过我们判断是不是小孩的标准是身高。这个标准合不合适我们不管。我们只讨论这个票价的差异。铁路部门的规定是：身高1m以下的孩子，不用买票；身高在1～1.4m之间的孩子，买半票，就是票价是成人的一半；身高1.4m以上的人，就必须买全价票。

对于这个做法，我们可以这样理解：一个身高不足1m的孩子，可以忽略不计；一个身高1～1.4m之间的孩子，相当于0.5个大人；身高1.4m以上的人，才算一个大人。

当这样的三个人在一起的时候，从自然数量上看，他们是三个人，但从售票的角度看，他们只相当于一个半大人。

约当产量法的原理就是这样的。

在计算月末在产品成本的时候，要把在产品当成产成品来计算。

但是，很明显，一件在产品不等于一件产成品。那么，在计算成本的时候，就要先确定一件在产品大约相当于零点几件产成品（即在产品的约当产量），从而把在产品的数量折合成产成品的数量，折合后的在产品数量就可以和产成品数量加在一起，确定一个新的产成品数量，然后按这个数量将各项成本项目进行分配。

2）约当产量的计算。把在产品折合成产成品，计算其约当产量，一般通过在产品的完工程度来确定。如果在产品的完工程度是50%，那么1件在产品就相当于0.5件产成品；如果在产品的完工程度是80%，那么1件在产品就相当于0.8件产成品。即：

在产品的约当产量=在产品数量×完工程度

所以，约当产量法的关键，是确定在产品的完工程度。

完工程度的确定，是个十分复杂的内容。由于在计算产品成本的时候，不仅要确定总成本，还要确定每个成本项目（即直接材料、直接人工、制造费用）的金额。这就需要把三项成本在完工产品和在产品之间分别进行分配，计算完工产品、月末在产品的直接材料、直接人工、制造费用各自是多少。

在产品之所以没有完工，有两种可能，一种是材料已经全部投入了（原材料是一次性投入的），但是到月末时没有加工完成（即在产品与完工产品投料程度相同，但加工程度不同）；另一种是材料只投入了一部分（原材料是逐步投入的），同时到月末也没有加工完成（即在产品与完工产品投料程度和加工程度都不同）。

所以，在对直接材料进行分配的时候，在产品的完工程度要根据投料程度确定；而对直接人工和制造费用进行分配的时候，在产品的完工程度要根据完工率来确定。

投料程度和完工率的确定，又取决于投料方式和生产工序的多少。

因此，这种方法不太适合小微企业使用，这里就不作详细介绍了。如果大家需要，可以从《成本会计》一书中学习。

2.完工产品成本的核算

和完工产品成本的计算相比，完工产品成本的核算实在是太简单了。在产品完工验收入库后，根据计算出来的完工产品成本，作以下会计分录就行了。

借：库存商品

贷：生产成本