财产清查结果的帐务处理方式

财产清查结果的帐务处理是指将清查中查出的帐存数与实存数的差异，及时在帐簿上进行调整，做到帐实相符。

财产清查中所发现的差异有盘盈和盘亏两种情况。盘盈是指实存数大于帐存数，财产物资发生溢余；盘亏是指实存数小于帐存数，财产物资发生短缺。对于财产清查中所发现的盘盈和盘亏在会计上应当分为两个步骤进行处理。

第一步，先将已经查明属实的财产盘盈，盘亏根据“盘存单”、“实存帐存对比表”、“现金盘点报告表”、“往来款项对帐单”等原始凭证编制记帐凭证，并在有关帐簿上据实反映，使各项财产的帐存数同实存数完全一致。如果财产清查是在办理决算时进行，这项差异数字必须在结帐前记入帐簿，以便会计报表能如实反映各项财产的真实情况；

第二步，根据差异发生的原因和已经按照规定程序报经批准的处理办法，将处理结果编制记帐凭证，登记入帐。

为了反映和监督企业在财产清查过程中财产物质的盘盈、盘亏和处理情况，应设置“待处理财产损溢”帐户。该帐户借方登记已经发现尚待处理的财产物资盘亏数和按规定程序批准转销的盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和按规定程序批准转销的盘亏数。其余额如在借方，表示尚未处理的财产盘亏数大于盘盈数的差额即净损失；其余额如在贷方，表示尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额即净溢余。

该帐户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细帐户。

对于往来结算款项，在清查中发现确实存在长期无法支付的各项应付款、预收款项，以及长期无法收回的各种应收款、预付款项，不必通过“待处理财产损溢”帐户核算，也不需要按前述两个步骤进行处理。在按规定程序批准后，对无法支付的款项，可直接从“应付帐款”或“预收帐款”帐户的借方转入“营业外收入”帐户的贷方；对无法收回的款项，可以直接从“应收帐款”或“预付帐款”帐户的贷方转入“坏帐准备”帐户的借方。

现举例说明财产清查结果的帐务处理。

例2 某工厂在19××年度12月财产清查过程中发现以下财产物资的盘盈、盘亏情况：

①盘亏钻床一台，其帐面所值29000元，已提折旧23000元；

②盘盈磨床一台，估计价值20000元，七成新；

③盘亏甲材料2500元，其中1500元属定额内合理损耗，另1000元属保管员保管不善造成丢失；

④由于水灾使A产品损失2300元；

⑤盘亏现金100元；

⑥查明应收华光工厂销货款500元确定无法收回；同时查明应付光辉公司购货款1000元确实无法支付。

以上①～⑤种情况，在批准前，根据“盘存单”，“实存帐存对比表”以及“现金盘点报告表”分别做如下会计分录：

①按钻床已提折旧　借：累计折旧 23000

按钻床帐面净值　借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 6000

按钻床帐面原值　贷：固定资产 29000

②按磨床估计价值　借：固定资产 20000

按磨床估计折旧（七成新）　贷：累计折旧 6000

按磨床估计净值　贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 14000

③借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2500

贷：原材料 2500

④借：待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢 2300

贷：产成品 2300

⑤借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100

贷：现金 100(www.zuozong.com)

对于情况⑥，按规定在审批以前，仍保留原帐面金额，不办理调整帐目手续，不通过“待处理财产损溢”帐户核算。因此，不必做任何帐务处理。

例3 上述盘盈、盘亏的固定资产、原材料、产成品、库存现金、无法收回的应收款和无法支付的应付款，经批准做如下处理：

①盘亏固定资产（钻床）按净值记入“营业外支出”帐户；

②盘盈固定资产（磨床）按净值记入“营业外收入”帐户；

③盘亏材料属定额内合理损耗记入“管理费用”帐户，由于保管员保管不善造成的丢失，应由保管员赔偿，记入“其他应收款”帐户；

④水灾损失属于非常损失，记入“营业外支出”帐户；

⑤盘亏现金应由出纳人员赔偿，记入“其他应收款”帐户；

⑥无法收回的应收款记入“坏帐准备”帐户，无法支付的应付款记入“营业外收入”帐户。

根据以上处理意见，作会计分录如下：

①借：营业外支出 6000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 6000

②借：待处理财产溢—待处理固定资产损溢 14000

货：营业外收入 14000

③借：管理费用 1500

其他应收款—保管员××× 1000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2500

④借：营业外支出 2300

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2300

⑤借：其他应收款—出纳员××× 100

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 100

⑥借：坏帐准备 500

贷：应收帐款—华光工厂 500

借：应付帐款—光辉公司 1000

货：营业外收入 1000

根据上列会计分录，登记“待处理财产损溢”总分类帐户如表8—5。

表8—5 待处理财产损溢