会计凭证和账籍的设置思想,

会计账籍对会计、审计等财经监督活动的重要性，是不言而喻的，总而言之，它是经济活动和财政财务收支较系统全面的记录，是财经监督最主要的依据之一。宋人对此已有较深的认识：“三司簿历最为要切”^[35]；“夫钱谷之渗漏非一朝一夕之间遽能如是也，实起于朝廷会计之制不立，历年既多簿书，漫不可考，故官吏因得而为奸”^[36]；“县道财赋，本源全在簿书，乡典奸弊，亦全在簿书”^[37]。因此，宋代规定：“诸官物应驱磨勘会者，止以账检文书为据”^[38]。如没有这些会计凭证和账簿，会计和审计工作将失去依据无法开展，正如朱熹所云：“此（税簿）是根本，无这个后如何稽考？”^[39]

宋代随着商品经济的发展，以及财政财务收支和财政分配的复杂化，会计凭证、账籍的内容和形式大大丰富，水平也有明显的提高。人们根据凭证的不同功能把它们分作赋税交纳凭证、财物支出凭证、报销凭证三大类，根据会计账籍的作用不同大致把它们分为历（日记账）、簿（明细账）、账状（总账）以及类似于今日的会计报告旁通和会计录等。宋代会计凭证和账籍分类的科学化和细化，说明了人们的会计审计思想已有很大的进步，在经济管理中已知道如何充分运用会计凭证和账籍。以下对宋代的主要会计凭证和账籍做一简单介绍，从中可以窥见宋人会计审计思想的一个侧面。

宋代，人们把会计凭证按作用不同分为三类，其区分已相当准确、清晰。其一作为交纳税赋凭证的钞。《吏学指南·版钞》谓：“钞书，取也。谓官取其物，给与照验也。”^[40]如民间交纳夏秋二税的称输纳税租钞，又可称为钞旁，还有交纳茶、盐、酒务、坑冶课利的也可称为钞。其二财物支出凭证。这种凭证宋人又把它们分为两种：一种是支付命令，一般由申请部门开具请给事由、请给钱物数量，并经有关部门审核后，转交支付部门支出，如《庆元条法事类》卷31《封桩》中所载“请给旁”等；另一种是支领者所持的领取凭证，如史籍中屡见不鲜的仓券、凭由、正勾省帖等。其三报销凭证。如《庆元条法事类》卷32《点磨隐陷》就载有转运司买物“文凭”。

宋人把会计账簿按不同层次已明显划分为四种类型，类似于今日的日记账、明细账、总账和会计报告。日记账作为财政财务收支历，一般是按时间顺序逐日登记钱物收支活动，大致又可细分为两种：一种是最原始的财物出入记录，如“诸州军资库差录事参军监，通判提举文历簿账同书，仍别置门历录官物出入”^[41]；另一种是已按照某段时间或出入财物类型经过整理编制，其编制的根据是仓库收支的原始凭证钞、旁、帖、券等以及原始的财物出入记录，《庆元条法事类》卷36《场务》所载“州县场务收支历”就是这种类型的收支历。宋人已充分认识到历是比较原始的财物收支记录，较真实地反映某部门的收支活动，因此是有关部门查核的重要对象。但是古代由于交通工具的限制，诸官监场务及县镇寨赴州送纳钱物并州给印历往返不便，往往需要较长的时间。为了不影响被查部门日常收支的登记和上级部门的查核，宋人发明置二历或三历，使被查部门随时有一历以供登记，上级部门又能交替审核其中一历。如真德秀在《西山文集》卷6《申尚书省乞将本司措置俸给颁行诸路》中就提出，他所管辖的“本路州府军县各给历三道，以孟仲季为记。州自教授，县自知县以下，每月所请俸给开具于逐官之下，其已支未支数目，仰逐官自行批凿讫，即从所委官厅附急递循环缴申，本司以凭稽考。孟月历以仲月发，仲季如之，仍于申状实填申发月日，如少有违滞及批凿不员，定追所委官承行人赴司断治”。

由于历比较原始杂乱，记录比较粗糙繁杂，查阅起来颇为不易。因此，为了便于省阅查核，宋人把较原始的历进行归类统计，编成都历。如《庆元条法事类》卷31《封桩》“仓库封桩提点刑狱司钱物都历”即按四柱记账法每月开具“封桩禁军阙额请给钱”“封桩禁军阙额请给绢”等各项“旧管若干”“收若干”“支若干”“见在若干”。

宋代的会计明细账一般称之为“簿”，是对各项经济业务按照各个明细分类账户进行登记的账簿。宋人对明细账的“簿”与日记账的“历”已注意进行区别，如政和二年（1112年）十二月二十二日，“发运副使贾伟节言：‘欲乞应沿流催纲官司并将所置催纲历改为催纲簿，半年一易，应有纲运出入本界，并真书抄转上簿，庶几易为省览。，诏依”^[42]。由此可见，催纲簿是在整理日记账催纲历的基础上形成的。但是宋代由于簿经常与历在具体经济部门中混合使用，而且有的还不易区别，因此有时就连称簿历。(www.zuozong.com)

宋代“簿”作为明细账，记载各项账目较详细全面。从《庆元条法事类》中所载大量“簿”可以看出，宋人对明细账的认识已达到一个很高的水平，当今明细账的诸多要素，如各项钱物的数目、去向、经办人、时间以及事由、凭证等均要简明记载，以备查核。如“诸路转运等司稽考上供钱物簿”对于各项钱物均要开具总数若干，某名色若干；若干差某人姓名管押上京，于某年月日起离；若干差某人姓名发送别路某州，于某月日起离；若干支还某客姓名，执到在京榷货务某年月日某字号公据；若干准朝旨或省部指挥，作某色支使或依格令变买物，各计名数价例，差某色人姓名管押往某处，于某月日起离^[43]。

与都历相似，宋人还设有都簿，对簿进行汇编，登记各种簿的名称数目，以防这些簿被篡改、散失或毁弃等，便于实行统一管理和监督，并设有专门机构都簿司，负责这项工作。如“政和元年八月二十二日，臣僚上言：一岁之入，莫大于租税，而诸县税簿不依条式，人户纳毕亦不驱磨。及酒税课利，仓场库务交界官物，买朴、酒坊、河渡并房园地基等课利，诸县镇杂收系省钱，多不置都簿拘籍，欺弊不少。又诸军请给分擘小历，因缘侵冒，岁终不曾选官驱磨。诸州支费并由粮料院勘给，多不依条帮旁，致有诈伪。月终又多不具已支物数磨勘，对账申转运司。转运司亦未尝检察。准元符令，诸官司置都簿，五年一易，具载所辖应用簿历，其有增减，次日报都簿司除附。臣今置造税簿及岁纳军资库钱物都簿，并以账案会计岁收实数，用置本司财赋都簿。今后将逐州月申见在钱物参照，仍亲点对逐州递年实收实支钱物，置籍将逐州磨勘司月申粮料院已勘给物数参较，以备计度均节……诏令诸路漕臣详臣僚所言事理，更切相度。如委无骚扰不便，有补漕计，则仰仿此点检施行”^[44]。

宋代的另一种会计账籍类似于今日的总账，是对各项经济业务按照总分类账户进行登记的，一般称之为“账”“状”，或“账状”连称。对于账状和簿历的区别，宋人也已注意到。如宣和七年（1125年）四月二十七日，讲议司言：“勘会收支官物，州县官司则凭簿历，朝廷、省部、监司则凭账状。而账内官物与簿历不同，簿历内又与仓库见在不同。至有账尾见在钱物一二十万，而历与库内全无见在。”^[45]

宋代的账状一般是对各种会计凭证旁、帖、券和原始半原始记录历、簿等各种会计资料的汇总和简括，基本上全面反映地方路州县或中央太府寺、司农寺等所辖仓场库务经济活动的面貌。如《庆元条法事类》卷37《给纳》所载“诸州申钱帛账”中仅“实收”一项，就具载州“税租、酒曲、商税、房园、诸色课利、欠负、赃罚、户绝、杂纳之类应正收者”。而且还分载不同方向的收入，如本州收到“钱若干，若干某名色；正钱若干，头子钱若干，蹙零钱若干，若干余名色”；别州县支移到二税，其中“钱若干，余色若干”；自京般到“绢若干，余色若干”；别州般到“绢若干”；“若干某处般到，若干余处般到”。又如“实支”一项，单单“请给”就具载命官、诸军、过军、纲运、诸色人各计若干旁，其中各支出“钱若干，绢若干，余色若干”。总之，某州一年之中钱帛的收支见存，账中以前账见在、新收（其下又列实收、转收）、支破（其下又列实支、杂支、转支）、应在、见管等分别表示，其中某些项目为了便于查核验证，还必须附注说明各项钱物数目、去向、经历人、事因、见于某账状或凭证等。如“上供，钱若干，某人押，附某库某年某色账收”；“应副别州，钱若干，某人押赴某处，附某年分某色账收”；开破“钱若干，声说开破事因，附某处某年某色账或凭由除破，买物仍具价例”；“还客人钞钱若干，具某人等人纳公据若干道”。

与都历、都簿一样，宋代在账状之上也设有都账、都状等，对各类账状进行最后汇总，以便更完整、全面、简明地记录财政财务收支总貌，便于上级查阅、审核。如“（大中祥符二年夏四月）戊戌，皇城使刘承珪上内藏库都账，凡置库以来，其出纳之数，纤悉具在”^[46]。又如《庆元条法事类》卷21《应在》载：“诸转运司收支、应在、见在钱物，三年一会。各具非泛收支或朝省诸处借用并蠲除欠阁数，限半年造都状，连元案检送提点刑狱司，限百日驱磨保明缴奏。”