关于审计产生和发展的动因,智者见智、仁者见仁,已有多个理论学派,主要包括:受托经济责任论(认为审计是在两权分离所形成的受托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生的)、代理人学说(审计的出现是委托人和代理人利益最大化的共同选择)、信息经济学说(审计可以降低信息不对称,市场更为有效率)、保险论(审计是一种降低风险的活动,甚至认为审计是分担风险的一种服务)、冲突论(会计报表提供者和使用者之间的利益冲突,需外部独立专家发表意见)、多因决定论(多方面因素共同导致审计的出现)。
我国著名会计审计学家杨时展教授认为:“审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展。”即审计产生和发展的受托经济责任论。①受托经济责任关系是不断演进的,是审计产生和发展的客观基础。②资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制,是受托经济责任关系早期形成的基本根据,也是审计赖以存在和发展的社会条件。③资源财产的所有者对经营管理者无法直接监督,是审计产生和发展的直接动因。加强经济社会管控是审计发展的间接动因。现代科学技术和管理为审计的发展提供了方法和手段。
综上所述,按照审计关系人理论,审计行为发生需有审计人、被审计人和审计委托人或授权人。其中,审计人是第一关系人,即审计主体,解决“谁审计”的问题;作为第二关系人的被审计人,一般是财产、权利的受托经营管理者(亦称财产、权利的受托人),即审计客体,解决了“审计谁”的问题;第三关系人即为财产、权利的所有者,即审计委托人或审计授权人,在一般情况下是审计结果的重要需求方,解决了“谁委托”的问题。审计人、被审计人和审计委托人或者授权人,是审计要素,而且是审计原理核心要素,构成审计关系的结构图。图1-1中的“三角形”解释了为什么出现审计。(www.zuozong.com)
图1-1 审计关系结构图
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