跨境电子商务物流发展的税收环境

伴随全球电子商务格局的发展以及购物习惯的变化，越来越多各种规模的零售商发现，海外市场扩张是一个激动人心的过程。然而，在跨境电子商务扩张到新地区时，要特别注意缴纳所有的增值税，对于跨境电子商务的顺利发展而言，其重要性正日渐上升。

（一）什么是VAT

VAT是增值税的简称，这是欧盟国家普遍的售后增值税，是指货物售价的利润税。

以英国为例，当货物进入英国，货物须缴纳进口税；当货物销售后，商家可以退回进口增值税，再按销售额缴纳相应的销售税。

货物出口时若没有使用自己的VAT号，则无法享受进口增值税退税。若被查出借用他人VAT或VAT号无效的情况，货物可能被扣而无法清关。如果卖家不能提供有效的VAT发票给你的海外客户，客户有可能会取消交易。

目前，英国等国的税务部门正在通过多方面渠道严查各国卖家的VAT号，亚马逊、eBay等平台也在逐步要求卖家提交VAT号。

（二）英国VAT政策

销售增值税和进口税是两个独立缴纳的税项，在商品进口到英国海外仓时缴纳过商品的进口税，在商品销售时产生的销售增值税依然需要缴纳。

如果卖家的产品使用英国本地仓储进行发货，就属于英国的VAT增值税应缴范畴，卖家应尽早找到解决方案注册VAT号码并申报和缴纳税款，这样就可以合法地使用英国本地仓储发货和销售。

1.VAT税率

VAT有三种税率：20%的标准税率（适用于绝大多数商品和服务）；5%的低税率（比如家庭用电或者汽油等）；0%的税率（适用于极个别情况）。

需要注意的是，VAT号码是唯一的，卖家所使用的海外仓储服务公司不能代缴增值税，卖家也不能使用海外仓储服务的公司或其他个人的VAT号码作为自己的增值税账号。

2.如何获得英国VAT号码

卖家可以通过第三方注册申请，或者授权给代理人或者中介协助注册。卖家也可以自行向税务部门申请。

如果卖家在英国没有办公室或者业务机构，也没有居住在英国境内，那么就属于NETP（非既定应纳税人）。NETP只能通过邮寄方式申请VAT号码。

如果卖家在英国有办公室或居住在英国，那么就可以直接在网上申请VAT号码。申请前卖家需要先注册一个英国税务海关总署的账户，也可以通过邮寄方式申请，将申请表格填写完整后打印签字，邮寄至相关办事处。

3.注册VAT的条件

是否需要注册VAT取决于两个条件：

（1）欧盟成员国卖家，只要年销售超过一定的销售额；（2）非欧盟成员国的卖家，只要卖家商品的最后一程投递是从欧盟发出的（如使用欧盟仓储的中国卖家）。

只要符合以上任意一个条件，就必须注册VAT并按规定申报和缴纳销售税。

对于英国的海外电子商务，是需要注册并按规定申报缴付增值税的。即便卖家使用的海外仓储服务是由第三方物流公司提供，也从未在英国当地开设办公室或者聘用当地员工，但因为卖家的产品是从英国境内发货并完成交易的，所以也需要注册并按规定申报缴付增值税。

2016年3月，时任英国财政大臣奥斯本在宣布2016年英国财政预算的同时表示，英国政府将采取措施加强海外贸易商在英国境内销售增值税的监管。奥斯本表示，政府正在采取果断行动，以保护英国市场免受来自在线交易市场的不公平竞争。一些非欧盟国家的海外贸易商逃避支付英国境内销售增值税，削弱英国本地的在线和实体零售商的业务，滥用英国在线购物消费者的信任。2016年财政预算案宣布将采取行动，以保护消费者，为企业创造公平的竞争环境。英国税务及海关总署将可以要求不合规的海外贸易商在英国任命一名税务代表，并将没有合规的贸易商通报给在线交易市场。如果贸易商继续逃避销售增值税，不采取行动防止税务欺诈，那么在线交易市场可被视为对VAT负有连带责任。政府还将针对境外贸易商存储物品的仓库实行尽职调查计划，这将使逃避销售增值税的企业更难开展贸易活动。

在新政策下，英国税务海关总署可以要求不合规的海外卖家在英国指定税务代表，还可以向在线交易平台通报未按要求执行的卖家名单。如果卖家继续偷税漏税，并且在线交易平台未采取任何措施阻止该项欺诈行为，那么在线交易平台也将负起连带责任。

这个政策将适用于使用英国本地仓储进行发货销售的卖家，而从中国直邮的卖家将不受影响。对于已经使用海外仓，但没有注册销售VAT的卖家，他们如果继续销售，将属于非法运营。

在新政策下，卖家将被要求进行真实、及时、准确的税务申报。如果故意延误，错误或虚假申报，都可能受到英国税务海关总署包括货物查封、向电子商务平台举报导致账号受限、罚款在内等不同程度的处罚。

4.VAT的季度申报

每个VAT税号每3个月都需要向英国的税务部门进行一次当季度进口和销售情况的申报，结算当季度该VAT下的所有进口税和销售税。VAT=销售税-进口税，销售税大于进口税则缴纳额外的销售税，反之则退返超出的进口税。

5.关于VAT发票

如果卖家注册了英国增值税号，那么当买家提出要求开具发票时，卖家必须给对方开具增值税发票。(www.zuozong.com)

对于单笔销售超过250英镑的销售发票，每张增值税发票必须显示以下内容：

（1）唯一的发票编号，此编号必须（续接之前的发票编号）顺序排列，如有损坏或取消的发票编号，此发票必须保留，以便在税务官员到访检查时提供给对方。（2）卖家名字/商业名字和地址。（3）卖家增值税号码。（4）开票日期。（5）供货（销售）时间（也称为税点）。（6）买家的名字/商业名字和地址。（7）所售商品/服务的相关描述。（8）如果有任何的现金折扣费率，也需要额外列出。（9）增值税总额需以英镑币种表示。

如果在同一张发票上面包含多种种类的商品，那么此发票必须显示以下内容：

（1）每种商品的单价或费率（不含增值税）。（2）每种商品的数量或不同服务的内容。（3）每种商品的增值税税率。（4）应付的商品总金额（不含增值税）。

如果销售额少于250英镑，那么只需要提供以下内容：

（1）卖家名字/商业名字和地址。（2）卖家的增值税号码。（3）供货（销售）时间（也称为税点）。（4）所售商品/服务的相关描述。（5）商品的增值税税率。（6）每项对应的VAT税率，实付总额应包括VAT金额和VAT税率。

6.什么是EORI

EORI是欧盟国家内凡是有经济活动，尤其是有进出口业务的个人或企业必备的一个登记号。无论有无VAT号，如果卖家要以进口方的名义进口货物到英国，并在之后进行进口税的退税（仅对有VAT号的商家），就必须向海关提交EORI号码。

7.VAT税务代理

近年来，欧盟税务稽查力度不断加强，继苹果公司、星巴克之后，欧盟监管机构又对亚马逊公司在卢森堡的税务安排发起了正式调查。一旦发现违规情况，将会封锁亚马逊等跨境电子商务平台账号，不得销售产品。这种情况使得涉足欧盟市场的公司意识到问题的紧迫性，寻求税务代理服务变得十分迫切。

什么样的中国卖家需要税务代理服务呢？

第一种是受欧盟客户要求在欧盟境内以供应链库存管理中心形式存在的，这类企业不需要在欧盟境内申请成立公司，只需申请在仓库所在地的欧盟成员国VAT和EORI即可。

第二种是因自身发展市场需要，考虑在欧盟境内设立机构就近开发市场和服务客户，提供售后服务，如更换零组件或提供消耗材的企业。

第三种是在欧盟已经设有关联公司的中国企业，如实行转让定价避税，容易因为不熟悉当地税法而增加操作风险。

第四种是在欧盟成员国内已经是进口批发商的中国企业。

第五种是在亚马逊或eBay网络平台上，对欧盟消费者进行远程销售的中国卖家。因为根据欧盟增值税税法规定，要求在欧盟境内做仓储发货的境外企业注册当地增值税税号，并且按期申报增值税。

值得注意的是，卖家在递交VAT税号和EORI编码申请时需准备好相关资料，这是因为每个国家的调查进度和限制条件不同，申请时间和费用也各不相同。以德国为例，卖家需提供税务代理合约、授权委托书、完成并签名盖章的德国税务局问卷表格、有效的公司工商登记证影本及其英文翻译本、申请公司在原籍国税务机关有效的税籍（务）登记证明及其英文翻译本、公司组织章程影本及其英文翻译本、公司负责人身份证明文件影本（身份证或护照）。从事远程销售的电子商务公司，需要提供在德国境内与第三方仓储业者签订的仓储服务合同、申请公司在所申请VAT税号的国家内的经济活动证明（与德国客户签订的商务合约邮件、进口证明或报价的形式发票等）、一封用以描述申请公司在原籍国的商业活动和预期在德国进行的商务活动的信件、申请公司的银行账户资料、申请VAT和EORI费用的付款证明（支票或银行汇款税单）等材料。

（三）关税的征收和计算

1.世界贸易组织税率

这里的世界贸易组织税率指最惠国税率。订有双边或多边贸易协定的国家采用此税率，最惠国待遇是关税和贸易总协定中的一项重要条款，按此条款规定，缔约国双方相互之间现在和将来所给予第三国在贸易上的优惠、豁免和特权同样给予缔约对方，体现在关税上，即为最惠国税，这种形式的关税减让是互惠的。现在世界贸易组织成员之间的贸易都适用最惠国税率，最惠国税率是正常的税率。一般普惠制以及自贸区的优惠关税都是在WTO关税基础上再进行关税减免的。

2.优惠税率

优惠税率是指对来自特定受惠国的进口货物征收的低于普通税率的优惠税率关税。优惠关税一般是互惠的，通过国际上贸易或关税协定，协定双方相互给予优惠关税待遇；但也有单方面的，给惠国给予受惠国单向的优惠关税待遇，不要求反向优惠，如普惠制下的优惠关税；世界贸易组织实行多边的普遍最惠国优惠关税，任一缔约方给予所有缔约方。

目前优惠关税包括两种。

（1）普惠制优惠幅度

普惠制优惠幅度是发达国家向发展中国家提供的一种优惠税率，它是在最惠国税率的基础上进行减免，因而是最低税率，是单向的、非互惠的税率。实施的国家包括欧盟国家以及日本、加拿大、挪威、瑞士、澳大利亚等。

（2）自贸区优惠幅度

自贸区优惠幅度是以优惠贸易安排和自由贸易区等形式出现的区域贸易安排，在这些区域内部实行的一种比最惠国税率还要优惠的“优惠制”税率，是世界贸易组织最惠国待遇原则的例外情形之一。实施的国家包括东盟国家、亚太贸易协定国家、巴基斯坦、智利、秘鲁、新西兰等。