在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。

表7-8　在某一时段内履行履约义务

（一）合同成本与合同负债

表7-9　合同成本

【例题·单选题】甲公司为一家咨询服务提供商（中了一个向新客户提供咨询服务的标）。甲公司为取得合同而发生的成本如下：（1）尽职调查的外部律师费7万元；（2）提交标书的差旅费8万元（客户不承担）；（3）销售人员佣金4万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的与合同相关的资产为（　　）万元。（2020年）

A．4　　　　　　B．12

C．15　　　　　　D．19

【答案】A

【解析】尽职调查的律师费和提交标书的差旅费计入管理费用，确认为当期损益；销售人员佣金属于预期未来能够收回的增量成本，应作为合同取得成本确认为一项资产，所以应确认的与合同相关的资产为4万元。

（二）合同取得成本及销售收入的账务处理

表7-10　合同取得成本及销售收入的账务处理

躲坑要点

与签订合同相关的销售佣金属于合同取得成本，销售部门的年终奖金等其他与取得合同无关的销售部门的薪酬不属于合同取得成本，发生（计提）时计入“销售费用”。

【例题·判断题】由企业承担的为取得合同发生的投标费，应确认合同取得成本。（　　）（2021年）

【答案】×

【解析】无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

（三）合同履约成本及销售收入的账务处理(www.zuozong.com)

表7-11　合同履约成本及销售收入的账务处理

【例题·单选题】某企业为建筑施工单位，2020年9月1日与客户签订一份施工合同，属于在某一时段内履行的单项履约义务。合同总金额为3 500万元，预计总成本为2 000万元。截至2020年12月31日，该企业为履行合同履约义务实际发生成本800万元，履约进度不能合理确定，已经发生的成本预计能够得到补偿。不考虑相关税费和其他因素，2020年该企业应确认的收入为（　　）万元。（2021年）

A．2 000　　　　　　B．1 400

C．800　　　　　　　D．2 100

【答案】C

【解析】当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

（四）合同负债及销售收入的账务处理

（1）收到或应收客户对价而承担应向客户转让商品的义务时：

借：银行存款或应收账款等

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

（2）发出商品或满足收入确认条件时：

借：合同负债

应交税费——待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

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