迁川工厂联合会为请求暂免缴纳过分利得税重申理由呈

迁川工厂联合会呈　渝字第二四六六号　民国三十年十月廿八日

窃属会前以内迁工厂暂免过份利得税之规定，突被取消，群情惶惑，曾具呈财政部，并分呈钧部、国防最高委员会、行政院，恳请分别令咨，准予继续暂行免缴，以恤商艰，而昭大信。兹奉财政部渝直字第7556号批示，内开：“呈悉。查非常时期过分利得税之征课……^[3]，遵照原颁处理标准，缴税为要。此批。”等因。奉此，属会似不应再行罔渎，致干咎戾，惟细绎财政部批示云云，实觉有不能已于言者，谨敢披肝裂胆，为钧【部】缕析陈之。

一、财政部批谓，直接税处颁布之《修正计征利得税对于战事损失暨内迁费用处理标准》规定，内迁工厂于内迁后，经营所获之纯益，已足弥补内迁所需必要费用，其已补足之最后一年，就其补足后之余额，依法课税。云云，于法并无抵触，于理尤属应然。等语。在属会会员愚见所及，颇觉与之相反。盖非常时期过分利得税条例第十四条，既有内迁工厂应暂予免税之规定，无不论“暂”字之涵义如何，然在政府既颁行此项法令，则自应酌予内迁工厂以相当免税之实益，以符法意。今按直接税处所颁布之处理标准第三条规定，竟将法律所明白赋予内迁工厂应暂免税之规定，完全取消。盖内迁所需必要费用云者，既称费用又属必要，则依照所得税暂行条例施行细则之规定，其为营业收益之减除数，当属毫无疑义。费用既得依法自收益额中减除，则在费用之本身而言，已非征税之对象，而无庸纳税；既属毋庸纳税，似何有免税之可言。今揣直接税处之意，准许内迁工厂以其纯益补足其内迁所必需之费用，即以为工厂已得过分利得税条例所规定之免税实益，则直接税处依法允许纳税人从其收益中，减去其他各项之开支，亦可谓为给予纳税人以免税之实益乎？设过分利得税条例中无准许内迁工厂应暂免税之规定，直接税处其可令内迁工厂将内迁必要之费用，列作资产，而照纳所得税与利得税乎？按内迁费用之得在纯益额中尽先减除，乃所得税法令所规定之计税方法，今直接税处即以此项费用之减除，视为对内迁工厂所予之免税，虽欲谓为于立法原意并无抵触，似不可得也。

二、窃查取消属会会员工厂暂免过分利得税规定之《修正计征利得税对于战事损失暨内迁费用处理标准》，系由直接税处于民国二十九年九月四日，以处令渝直所字598号，通令所属遵照办理。但查行政惯例，直接税处只能对其所属发布通令，而不能对于一般商民发布通令，其对于一般商民所颁布之通令，应以财政部布告之方式行之。是以属会全体会员，对于该项处理标准，不仅在二十九年内毫无所悉，即至本年春季，亦瞢焉无知，直至报缴二十九年度直接税时，始由税局令知照纳二十九年度之过分利得税。属会对于此点，窃有惑焉。（一）非常时期过分利得税条例，系由立法院所制定，经国府所公布，不仅全国商民应予服从，即政府官吏，亦似未便任意以命令将其变更。今直接税处以一纸对内之处令，而取消法律免税之规定，其所谓处理标准之决定，先时不仅未经非常时期立法之程序，抑亦未经财政部之公布。此在程序上言之，似未便认其为有效。（二）法律不溯既往之原则，为古今中外所公认。直接税处于民国二十九年九月所颁布之处令，即退一步从不溯既往之原则论之，至多亦只能于民国三十年内政府正式公布之时起，开始实行，似未便破坏法例，追溯既往，责令属会会员自二十九年一月一日起缴纳利得税也。

三、属会会员自问对于经济财政，虽少研究，然对于过分利得税之作用，如平均社会财富之分配，抑制国民经济之变态发展，亦所素知。所以对于此税之创设，竭诚拥护，不敢后人。惟以为欲达此项目的，则其课征之对象，似不能不有分析之研究。良以资本之性质，按照今日情形可分三种，即：（一）产业资本，（二）商业资本，（三）投机资本也。当此非常时期，资本之最有益于国家民族、军事国防者，当为产业资本。以属会观察所及，产业资本已日渐转为商业资本，而商业资本又已日渐转为投机资本。此无他，实以目前三种资本所得之酬报与其所冒之危险，已成绝对之反比例耳。夫资本必趋向于利重安稳之处，平时产业资本之运用，危险较小，故所得虽微，投之者不少，投机资本之运用，危险较大，故所得虽巨，投之者不多。今也不然。投机资本之运用，最为稳妥，其对象或为地产，轰炸无碍；或为货物，可囤积于安全之处；其交易则难于调查，其利得则无法稽核。至于商业资本之运用，贩运货物，转辗万里，车辆缺，走失又多，资力人力所费极多，且上有被炸之虞，下且有遭劫之虑，因是运用商业资本者，已有裹足不前之势。当局有鉴于此，因有提高其限制盈余成数之规定，以期吸引货物来源，以补内地物资之缺乏。然比之运用产业资本者之危险程度，尚有差也。考产业资本，不但有全部之危险，且工厂之设，须有定所，制造货品，须用人力，警报一发，计惟停工，停工损失，既多且巨。粮价狂升，工价随涨，虽极尽可能，终不及生活指数上涨之速。然此尚为工厂中之侥幸者也。不幸而遭受空袭，巨弹骤下，全厂顿毁，损失之巨，宁可言喻。即使万幸，于年终结账，获有超过20%之账面利益，但多朝不保暮，或仅为昙花一现。其朝纳过分利得税，暮已全丧其产生此项利得之产业资本者，亦所在多有。事实如此，无怪民间所有游资，几尽群趋于投机之途。举其最显著之现象，即为重庆比期之折息，竟有高至月息三分以上者，若以复利计算，更当不止此数。其所经营之业务，恐非产业资本之对象，而为投机资本之对象也。物价之如是暴涨，地价之如是狂升，非产业资本奄奄一息，投机资本欣欣向荣之现象乎？危害国家民族之利益，莫此为甚矣。属会会员不敏，以为政府欲运用税法，以达到平均社会财富之分酌［配］与抑制国民经济之变态发展，则其征课利得税之真正对象，似应为投机之过分利得，盖必须抑制投机资本，发扬产业资本，斯可达任务。否则虽不敢谓为扬汤止沸，然至少非釜底抽薪。抑制投机资本之方略若何，固无庸属会赘述，至发扬产业资本之道，似宜严守立法者特定利得税条例第十四条应暂予免税之规定，揣当时立法者之原意，实寓助长工业于免税之中。盖深知战时国库之能力，对于工业，难为积极而普遍之补助，因此为消极而特殊之规定，以减轻工厂之负担，俾为迅速之发展，以确立有关国防之工业基础，并使社会间之资本，自然群趋于工业建设之途也。

四、再查财政部批示，对于过分利得税第十四条“暂”字之解释，谓条例规定暂予免税之主旨，无非藉以弥补工厂内迁之损费，俾各厂休养生息。具见高瞻远瞩，为属会会员所蓄于心，于事而不能表而出之者也。因此只需研究（一）属会会员之内迁费用与战事损失，已否补足；（二）属会会员是否已得休养生息；（三）属会会员之生产能力，已否对于国防建设与经济建设，逾于需要，而不必再予奖励。兹敢不惮繁赘，复为分陈于次。

（甲）内迁损费之已否补足，窃谓决不能单独以账面前后所示之货币数字为估计标准，而应兼顾其事实上之资力为基础。例如有一工厂，由沪迁运生铁原料100吨至重庆，当时账面金额为国币10万元，转辗数千里，运抵目的地时，已损失其半，仅乘50吨，而其内迁之运费，又耗去6万元，是其内迁物资之成本与损费，共计11万元。再将此运到之50吨生铁，加上人工及制造费用10万元，制成机器若干架，以当时物价已见高涨，共计售得价额40万元，惟嗣后将此40万元重行补购生铁原料，以备制造机器之用时，市价已涨至每吨1万元，则仅得购40吨生铁矣。此时论其账面之数字，已达40万元，不但已补足其内迁损费之全部，抑且有巨额之剩余，较原投资本额26万元超过14万元。然论其实际，则原有生铁100吨，加耗内迁费用及制造成本，共计16万元后，反仅剩生铁40吨，此而谓已补足其内迁之损费，其去于事实，能不谓为过远乎。属会会员于内迁时所损失之机件材料，在账面数字言，因今日物价之高涨，容或于表面上较易弥补，但就实际资力言，其难于复原，无可否认也。

（乙）以事实言之，内迁工厂截至今日为止，不特未能休养，更未得生息，良以除上述情形外，兼空袭频传、损失浩繁，电流常断，工作无常，物价上涨，工资随增，运输不便，原料难致，粮价昂贵，觅购为难，比期息高，借贷不易，困难之多，罄竹难书。正如多病之身，在在足以致命，如是而谓已在休养，已在生息，稍明实情者，似不忍下此肯定语也。(www.zuozong.com)

（丙）值此非常时期，巩国防建设之国策施行伊始之际，区区内迁工厂之数，与其资本设备之量，实仅为轻重工业之种籽耳。即加上其他原有者及新兴者之数，与其资本设备之量，其去三年计划之标的，尚属远甚。事实足征，未敢为讳。《大公报》八月七日之社评与八日之专家谈话，对于英、美冻结我国人民所有之英、美货币与游资之吸引，均侧重于促进工业投资之论列。设对于条例第十四条特别指明之规定，切实施行，对于内迁工厂奖一掖百，更扩及于一般工厂，则游资将如水之就下，而群趋于轻重工业生产物品之途矣。至中央议决最高民意社会舆情之训示建议督促，当为主张提高课征，有碍国防建设，轻重工业发展之投机营利行为之过分利得，谅非主张提高课征，足以促进巩固国防建设之生产的轻重工业之利得也。

总之，属会会员工厂之内迁，原为破釜沉舟，共赴国难，转辗迁途，损失难计，现幸得在内地重振旗鼓者，系属硕果仅存。其生其减，原已置之度外，果为只图私利，则亦苟延残喘，忝守原处，何肯上体当局设会助迁之得意，下冒万险，狼狈周章间关万里，辛苦备尝，迁至内地，开工制造乎？再者，时值非常，国用浩繁，纳税为人民应尽之义务，属会会员，苟有细微之能力，自决不忍故意规避，俾合有钱出钱之义。惟尚不辞冒渎之罪，期期以为暂应继续保留利得税条例第十四条之免税规定者，实以属会会员过去内迁损费，实际尚未补足，喘息未定。而今困难重重，前途之危机四伏，非赖政府之继续奖掖，殊不足以资生存。为政府税源之培养计，为轻重工业之发展计，为七分经济之充实计，为国防建设之巩固计，法律既许属会会员以应暂予免税，虽未便延之永久，但亦应予以三年或五【年】之短期，俾各厂真能于弥补内迁损费之后，休养生息，似无将甫于二十八年施行之应暂予免税规定，遽于二十九年即被处令取消，而致暂字之内涵，若是短促之理也。

所有恳请暂时维持非常时期过分利得税条例第十四条，对于内迁工厂应暂免利得税之规定各缘由，理合具文，呈请鉴核，俯赐函请财政部撤销，或变更直接税处以处令所颁之《修正计征利得税对于战事损失暨内迁费用处理标准》，俾维持上述条例应暂免税之规定，以恤商艰，而昭大信，实为公德两便。除另呈国防最高委员会暨行政院、财政部外，谨呈

经济部

迁川工厂联合会主席委员　颜耀秋

［经济部档案］