商誉减值测试与会计处理方法

企业合并形成的商誉，无论是否存在减值迹象，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合与其相关的资产组或资产组组合，即能够从企业合并协同效应中受益的资产组或资产组组合，这就要求企业在合并日起应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组或相关的资产组组合。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论资产组或资产组组合是否存在可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额进行减值测试。

在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：

首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。

［例8-9］　假定甲公司在2×18年1月1日以2 500 万元对非同一控制的B 公司进行吸收合并。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2 000 万元，甲公司在财务报表确认商誉500 万元。假定合并取得的B公司的全部资产是产生未来现金流量的最小资产组组合。2×18年12月31日该资产组的账面价值为3 000 万元，甲公司确定该资产组的可收回金额为2 000 万元。(www.zuozong.com)

分析：由于该资产组的可收回金额为2 000 万元，包含了商誉的账面价值为3 500 万元，发生资产减值1 500 万元。首先应确认商誉减值损失500 万元，余下的1 000 万元分配给其他的可辨认资产。甲公司应编制会计分录如下：

借：资产减值损失　15 000 000

　贷：商誉减值准备　5 000 000

　　相关资产减值准备　10 000 000

“相关资产减值准备”的金额按照各项资产账面价值在可辨认资产账面价值中所占比例进行分配。